金融资产的账务如何处理？

例：2x20年12月15日，甲公司按面值1000万元购入一项债券，该债券期限10年，票面年利率为5%(与购入时的市场利率一致)，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。该债券初始确认时，甲公司确定其不属于购入或源生的已发生信用减值的金融资产。2x20年12月31日，该债券的公允价值跌至950万元。甲公司认为该债券的信用风险自初始确认后并无显著增加，应按12个月内预期信用损失计量损失准备，确认损失准备为30万元。2x21年1月1日，甲公司决定以当日的公允价值950万元，出售该债务工具。假设不考虑利息和其他因素，下列各项有关甲公司上述业务账务处理的表述不正确的是()。

A.2x20年12月31日确认对其他综合收益的影响金额为-20万元

B.2x20年12月31日该债券投资的账面价值为950万元

C.2x20年12月31日该债券投资的摊余成本为970万元

D.2x21年1月1日出售债券增加投资收益20万元

解析：答案：D，选项A，对于以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，企业应当在其他综合收益中确认其减值准备，并将减值利得或损失计入当期损益，且不减少该金融资产在资产负债表中列示的账面价值，相关会计分录如下:

借:其他综合收益50

贷:其他债权投资-公允价值变动50

借:信用减值损失30

贷:其他综合收益-信用减值准备30

选项B，2x20年12月31日该债券投资的账面价值为当日公允价值950万元;选项C，2x20年12月31日该债券投资的摊余成本=1000-30=970(万元);选项D，2x21年1月1日出售债券应确认对投资收益的影响金额=950(出售时收到的价款)-950(出售时账面价值)-20(其他综合收益结转)=-20(万元)。